Год назад в Украине вступил в силу Закон «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (Закон о действии. City), который ввел в нашем государстве новый правовой режим для ИТ-индустрии.

Концепция Дія от разработчиков – это низкие налоги, возможность строить прозрачную корпоративную структуру и легче привлекать инвестирование.

Вспомним, как все было

Официальный старт работы Действие City состоялось 8 февраля 2022 г. в рамках Diia Summit и одновременно начался прием заявок на получение статуса резидента спецрежима.

По сообщению Действие уже 16 февраля 2022 года резидентами Дея.Сити стали такие гиганты, как Reface, Roosh, Monobank, MacPaw, Ajax Systems, Revolut, EPAM Systems, Samsung, Genesis, NiX Solution, Softserve, Sigma.Software, RIA.com, Rozetka, Plarium, Deus Robots и многие известные технологические компании.

По состоянию на 9 сентября 2022 года в реестре "Дія.City" зарегистрировано 345 компаний-резидентов.

Как известно, среди основных «плюшек» Действие. City – ставки налогов. С 1 января 2022 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс в части налогообложения компаний резидентов Дея.City и специалистов Дея.City – ЗУ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины о стимулировании развития цифровой экономики в Украине» № 1946-IX от 14.12.2021.

Что стоит знать о налогах.

Налог на прибыль

Резиденты City имеют право выбрать общую систему налогообложения и уплачивать налог на прибыль или выбрать режим налогообложения с уплатой налога на прибыль предприятий на особых условиях.

При этом опции «выбрать упрощенную систему налогообложения (единый налог)» резиденты не имеют.

В случае, если резидентом становится компания, являющаяся плательщиком единого налога, согласно пп. 10 пп. 298.2.3 НКУ, такая компания обязана перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором налогоплательщик получил статус резидента Дія.City.

Переход на налогообложение как резидента Дія.City – налогоплательщика на особых условиях возможен один раз в течение календарного года.

Есть разные варианты перехода на уплату налога на прибыль на особых условиях: подача заявления об избрании такой системы налогообложения одновременно с заявлением о получении статуса резидента Дія.City или переходе в процессе осуществления деятельности уже после обретения устава резидента Дія.City.

Форма заявления и порядок его рассмотрения утверждены Минфином.

В случае подачи заявления о переходе на налогообложение на особых условиях при обращении о получении статуса резидента Дія.City, такие резиденты считаются резидентами Дея. City – плательщиками налога на особых условиях с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором юридическое лицо внесено в реестра Действие.

Если компания принимает решение перейти на уплату налога на прибыль на особых условиях уже после обретения статуса резидента Действия, то заявление о переходе подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.

Такой резидент City считается плательщиком налога на особых условиях с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором в контролирующий орган подано соответствующее заявление.

Если при регистрации резидентом Дія.City не подано заявление о переходе на налогообложение как резидента Дея.City – налогоплательщика на особых условиях, то такая компания считается резидентом Дея.City – налогоплательщиком на общих основаниях.

Если резидент принимает решение отказаться от налогообложения налогом на особых условиях, такое заявление необходимо подать не позднее 10 календарных дней до начала нового календарного года.

Ставки налога на прибыль:

18% – ставка налога для резидентов, избравших уплату налога на прибыль на общих основаниях;

9% – ставка налога для резидентов, избравших налог на прибыль предприятий на особых условиях.

В случае избрания общей системы налогообложения резидентом, налог на прибыль определяется и уплачивается по общим правилам, определенным Налоговым кодексом по налогу на прибыль.Налог на прибыль на особых условиях – это, по сути, УНИК.

Его основная идея – налогообложение определенного перечня операций по распределению прибыли и приравненных к ним выплат (операций по выводу средств из компании – подп. 135.2.1. п.135.2 ст. 135 и подп. 141.9-1.2. п. 141.9-1 ст. 141 Налогового кодекса Украины).

К таким операциям относятся, в частности:    

• выплата дивидендов;    
• возврат вклада в связи с выходом участника;    
• выплата процентов, комиссий, штрафов по договорам займа;    
• роялти;    
• безвозмездные поставки;    
• невозвращенная в течение 12 месяцев финансовая помощь;    
• инвестирование в объекты за пределами территории Украины;    
• ряд расчетов с нерезидентами и ряд других выплат.

Хотя стейкхолдер Дія.City Минцифры задекларировал одно из преимуществ режима – упрощение администрирования налогов для резидентов, налоговая отчетность в случае избрания ННПК, кажется, будет совсем непростой.

12 августа 2022 г. ГНСУ обнародовало проект приказа Министерства финансов Украины «Об утверждении Изменений в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий», целью которого является приведение формы декларации к положениям Кодекса по специальному режиму налогообложения резидентами Дія.City по особым условиям. Планируется, что резиденты, избравшие ННПК, должны заполнять Расчет налога на операции резидента Дія.City – плательщика налога на особых условиях на 19 листах.

Налог на добавленную стоимость

Освобождение от НДС: с июня 2022 года ИТ-школы, являющиеся резидентами Дія.City, освобождаются от уплаты НДС.

В частности, освобождаются от налогообложения операции по снабжению резидентами Дія.City путем доступа к публичным образовательным, научным и информационным ресурсам в сети Интернет, в том числе путем предоставления доступа к виртуальным классам, образовательным ресурсам, образовательным услугам в области информационных технологий, в том числе услугам. по предоставлению высшего, профессионального высшего и профессионально-технического образования по таким специальностям, как компьютерные науки, информационные системы и технологии, компьютерная инженерия, кибербезопасность, наука о данных, а также услуг по предоставлению других видов образования, а именно: обучение компьютерной грамоте (цифровой грамотности), включающей услуги по обучению цифровой грамотности, разработке, модификации, тестированию и технической поддержке программного обеспечения, в том числе компьютерных игр, обучение бизнес-анализу (для целей разработки, модификации, тестирования и технической поддержки программного обеспечения), построению графических интерфейсов, организации процессов контроля качества, системному администрированию, проектному менеджменту, разработке документации (для целей разработки, модификации, тестирования и технической поддержки программного обеспечения).

Льгота по НДС по программной продукции: до 1 января 2023 года освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции, а также операции с программной продукцией, плата за которые не считается роялти согласно абзацам вторым – седьмым подпункта 14.1.225 пункта 14. статьи 14 Налогового Кодекса.

На сегодняшний день идут дискуссии о необходимости продолжения действия такой льготы, однако единого мнения, как оказалось, нет даже среди представителей ИТ-индустрии.

В целом, сам по себе режим не предусматривает особых условий по уплате НДС или льгот для резидентов Дія.

Налоги с дивидендов

Устанавливаются особенности налогообложения дивидендов, начисляемых резидентом Действие. – плательщиком налога на особых условиях.

Резиденты  – плательщики налога на особых условиях освобождаются от обязанности уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль в случае выплаты дивидендов.

В случае, если резидентом не осуществлялась выплата начисленных дивидендов по акциям или другим корпоративным правам в течение двух календарных лет подряд, такие дивиденды не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога – физического лица.

Налоги на труд

НДФЛ и ЕСВ по доходам специалистов резидента

5% – НДФЛ по следующим доходам плательщика налога-специалиста резидента Дія.City (работника или гиг-специалиста):

• заработной платы (всех работников резидента Дія.City);     
• вознаграждения по гиг-контракту;
• авторское вознаграждение за создание служебного произведения и переход прав на произведения.

Устанавливается ограничение размера дохода, в отношении которого применяется такая ставка НДФЛ в размере 240 тысяч евро за календарный год по официальному курсу гривны по евро, установленному Национальным банком Украины по состоянию на 1 января отчетного налогового года.

В случае если сумма полученного дохода за год превышает 240 тысяч евро, к сумме такого превышения применяется ставка 18%, при этом обязанность декларирования и уплаты налога с суммы превышения возлагается на физическое лицо, получающее доход.

Однако на сегодняшний день возникла ситуация, при которой стартапы, которые стали или намерены стать резидентами Дія.City, фактически не смогут воспользоваться пониженными ставками НДФЛ, если не будут отвечать требованиям о размере вознаграждения в размере 1200 евро или количестве специалистов (9 человек).

Профильный закон предусматривает возможность для стартапов с определенными критериями стать резидентами Дія.City, в том числе и в случае когда размер среднего месячного вознаграждения привлеченным работникам и гиг-специалистам, начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія.City и , каждого календарного месяца составляет меньше, чем эквивалент 1200 евро по официальному курсу гривны по отношению к евро, установленному Национальным банком Украины по состоянию на первое число соответствующего календарного месяца (п. 2 ч.1 ст. 5 Закона о Дія.City) или среднесписочное количество работников и гиг-специалистов юридического лица (в случае привлечения) по итогам каждого календарного месяца, начиная со следующего за календарным месяцем, в котором юридическим лицом приобретен статус резидента Дія.City составляет менее девяти человек (п. 2 ч.1 ст. 5). Закона о Дія.City).

Однако Налоговый Кодекс Украины устанавливает обязанность резидента Действие, который в соответствующий календарный месяц не отвечал требованиям, определенным пунктами 2, 3 ч.1 ст. 5 Закона о Дія.City, в пределах налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса самостоятельно начислить налог по ставке 18% по доходам специалистов резидента Дія.City (заработной платы и вознаграждения по гиг-контракту, которые были выплачены в течение такого календарного месяца, и уплатить его до подачи налогового расчета).

ЕСВ устанавливается в размере минимального страхового взноса как на суммы заработной платы (основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты), так и на суммы вознаграждения гиг-специалистам за гиг – контрактам.

Налоговая скидка

Физические лица, которые приобрели акции (другие корпоративные права), резидента Дія.City имеют право включить в сумму расходов для налоговой скидки суммы расходов на приобретение акций (других корпоративных прав), резидента Дія.City, при условии, что такие расходы были понесены до приобретения эмитентом статуса резидента Действие.City или в течение периода, когда такой резидент Дія.City соответствовал требованию, установленному пунктом 3 части третьей статьи 5 Закона о Дія.City (инвестиции в стартапы).

Сотрудничество резидентов Дія с ФЛП-плательщиками единого налога

Правила по налогообложению резидентов Дія.City по операциям с ФЛП – плательщиками единого налога заработают с 1 января 2024 года для резидентов Дея.City – плательщиков налога на прибыль на общих условиях, годовой доход которых превышает 40 млн грн, и резидентов Действие. избрали особый режим налогообложения.

В 2024 году правила налогообложения таких операций будут работать при условии, что размеры приобретения имущества, работ, услуг (кроме роялти) у плательщика единого налога в течение налогового (отчетного) года, определяются в размере, превышающем 50% суммы расходов от любой деятельности (расходы, связанные с операционной, финансовой и инвестиционной деятельностью), определенных по показателям отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), за предыдущий годовой отчетный период. С 1 января 2025 года правила налогообложения будут работать при условии превышения выплат таким ФЛП 20% суммы расходов от любой деятельности.

Точка зрения

Налоговый режим, устанавливаемый в Дія.City – это возможность создания некой ІТ-гавани в Украине с привлекательными для отрасли налогами.

Однако зарегулированность или сложность администрирования налогов, пробелы по налогообложению доходов специалистов стартапов не способствуют привлечению новых резидентов и удержанию их в стране.

Во время войны ИТ-отрасль показала устойчивость работы в чрезвычайных условиях, однако большое количество специалистов выехали за пределы Украины, многие компании рассматривают возможность или уже провели релокацию своих офисов или их части в другие страны.

Итак, сегодня задача государства – удержать такие компании и вернуть специалистов в Украину.