Инвестиции в уставный фонд ООО

Внесение инвестиции, в  частности  в  хозяйственные  общества, путем приобретения корпоративных прав, с целью  получения  прибыли является актуальным вопросом  для  любого  государства.  Вместе  с этим, украинское законодательство содержит определенные требования к  порядку  осуществления  таких  операций,  и  кроме  этого,   их осуществление влечет за собой определенные налоговые  последствия. Наиболее  распространенным  способом   внесения    инвестиций    в предприятия в Украине является участие в уставном фонде обществ  с ограниченной ответственностью.

 УСТАВНЫЙ ФОНД (КАПИТАЛ) ООО

 В соответствии со ст. 80 ХК  и  ст.ст. 114, 140 ГК обществом с ограниченной ответственностью (далее  -  ООО)  является  созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, которое:

    1) несет ответственность по своим обязательствам только  своим имуществом.

    2) обязательно имеет в наличии уставный фонд,  разделенный  на части, размер которых определяется учредительными документами.

    Заметим,  что  согласно  ст. 79 ХК  хозяйственными  обществами признаются  предприятия  или  другие   субъекты    хозяйствования, созданные юридическими лицами и/или гражданами  путем  объединения их имущества и участия в предпринимательской деятельности общества с целью получения прибыли.  Учредителями и участниками  ООО  могут быть  как  физические,  так  и  юридические  лица,  в  т.  ч.    и нерезиденты.

    Согласно  ст.  87  ХК  уставный  фонд  -  это  сумма   взносов участников (учредителей).  T.  е.  уставный  фонд  формируется  на основании суммарных вкладов участников в имущество предприятия.

    Необходимо  отметить,   что    действующее    законодательство рассматривает  взносы  учредителей  в  уставный  фонд  как    факт осуществления инвестиций.  В соответствии со ст. 63 ХК при наличии в  уставном  фонде  иностранной  инвестиции  (участником  общества является нерезидент)  в  размере  не  менее  10%,  такое  общество признается предприятием с иностранными инвестициями {1}.

    Сведения  об  учредителях,  размере  и  порядке    образования уставного фонда в соответствии со  ст. 4  Закона  о  хозяйственных обществах  должны  содержаться  в  учредительных  документах  ООО. Статьей  52  Закона  о  хозяйственных  обществах  и  ст.  144   ГК предусмотрено, что размер уставного фонда ООО, который гарантирует интересы  его  кредиторов,  должен  составлять  не  менее   суммы, эквивалентной 100 минимальным заработным платам, исходя из  ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания ООО.

    С  01.01.2006  г.  и  до  30.06.2006  г.  размер   минимальной заработной  платы  составляет 350 грн.,  согласно  Закону  Украины   "О  Государственном  бюджете  Украины  на  2005   год"   № 3235-IV  ( 3235-15 ) от 20.12.2005 г.

    Не  допускается  освобождение  участника  ООО  от  обязанности внесения вклада в уставный фонд, в т. ч. путем зачета требований к обществу.

    В  соответствии  со  ст. 144  ГК  до  момента  государственной регистрации участники должны оплатить не  менее  50%  суммы  своих вкладов.  Часть уставного капитала, которая осталась неуплаченной, подлежит уплате в течение первого года деятельности общества.

    Если участники в течение первого года деятельности общества не оплатили полностью сумму своих вкладов, общество  должно  объявить об  уменьшении  своего  уставного   фонда    и    зарегистрировать соответствующие  изменения  к  уставу  или  принять   решение    о ликвидации общества.

    Участники ООО, которые полностью оплатили свои  вклады,  несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах своих вкладов.  Участники ООО не отвечают  по  обязательствам  общества. Участники общества, которые  не  полностью  внесли  вклады,  несут солидарную  ответственность  по  его  обязательствам  в   пределах стоимости  невнесенной  части  вклада  каждого   из    участников. Участнику  ООО,  который  полностью  внес  свой  вклад,   выдается свидетельство общества.

    В зависимости от  способа  формирования  уставного  фонда  ООО подразделяют на:

    - унитарные предприятия, при наличии одного участника, который формирует уставный фонд не распределенный на части ООО;

    - корпоративные  предприятия  при  наличии  двух    и    более учредителей, которые формируют  уставный  фонд  распределенный  на части ООО.

    Как следует из ст. 79 ХК  особенностью  хозяйственных  обществ является объединение  доли  имущества  в  обмен  на  корпоративные права.  T. е. участники (учредители) ООО, формируя уставный  фонд, путем осуществления взносов, получают взамен корпоративные права.

    В соответствии со ст. 86 ХК, ст.  13  Закона  о  хозяйственных обществах вклад, оцененный в гривнах, представляет долю  участника и учредителя в УФ общества.  Согласно ст. 167 ХК доля  в  УФ  дает право учредителю на участие в управлении  организацией,  получение определенной  части  прибыли  (дивидендов)  данной  организации  и активов в случае ликвидации последней  согласно  закону,  а  также другие права, предусмотренные  законом  и  уставными  документами. Такие права, которые получает лица в обмен на взнос в УФ  согласно ст. 167  ХК  являются  корпоративными  правами.  Следует  обратить внимание, ХК предусматривает, что виды и содержание  корпоративных прав могут дополнительно определяться уставными документами.

    В соответствии со ст. 167 ХК корпоративные права -  это  права лица, доля которого определяется  в  уставном  фонде  (имуществе), которые включают:

    - правомочия на участие этого лица в управлении  хозяйственной организацией;

    - получение определенной  части  прибыли  (дивидендов)  данной организации и  активов  в  случае  ликвидации  последней  согласно закона;

    - другие  правомочия,  предусмотренные  законом  и   уставными документами.

    T.е.  ХК определяет,  что виды и содержание корпоративных прав могут определяться не только законом, но и уставными  документами. Законом могут  быть  установлены  ограничения  определенным  лицам относительно  владения    корпоративными    правами    и/или    их осуществление.

    С точки зрения налогового законодательства  в  соответствии  с Законом о прибыли корпоративные права - это право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или  его  часть  (долю), включая  права  на  управление,  получение  соответствующей  части прибыли такого юридического лица, а также  активов  в  случае  его ликвидации согласно действующему законодательству,  независимо  от того,  создано  такое  юридическое  лицо  в  форме  хозяйственного общества, или предприятия,  основанного  на  собственности  одного юридического    или    физического    лица,    или    в     других организационно-правовых формах.

    В соответствии с п.п. 1.28.2 п. 1.28 ст. 1  Закона  о  прибыли хозяйственная  операция,  предусматривающая   внесение    денежных средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные  права,  эмитированные  таким  юридическим    лицом, является  прямой  финансовой  инвестицией.  Напомним,  что   такая финансовая  инвестиция  может  быть  осуществлена  и   иностранным участником.

    Необходимо отметить, что владение  корпоративными  правами  не считается  предпринимательством  и,  соответственно,  не  является объектом  налогообложения,  в  отличие  от  других   операции    с корпоративными правами (купля-продажа, мена и пр.)  которые  будут облагаться  налогами  по    правилам    установленным    налоговым законодательством.

    Формирование в  бухгалтерском  учете  информации  об  уставном фонде  предприятия  осуществляется  в  соответствии  с  Положением (стандартом)   бухгалтерского   учета   2  ( z0396-99 )  "Баланс",     утвержденного Приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999   г. № 87  и  зарегистрированного  в  Министерстве  юстиции  Украины   21.06.1999 г. № 396/3689 (далее - П(С)БУ 2 "Баланс"), и Положением   (стандартом)   бухгалтерского   учета   5  ( z0399-99 )  "Отчет  о  собственном  капитале",   утвержденного    Приказом   Министерства  финансов Украины  от  31.03.1999 г.  № 87 и зарегистрированного  в   Министерстве  юстиции  Украины  21.06.1999 г.  № 396/3689 (далее -  П(С)БУ 5 "Отчет о собственном капитале").

    Учет  взносов  участников,  размер  которых  зафиксирован    в учредительных  документах,  отражается  на  счете  40    "Уставный капитал".  Сальдо   счета    40    "Уставный    капитал"    должно соответствовать размеру  уставного  фонда,  зарегистрированного  в учредительных документах.  Изменение этой суммы допускается лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного фонда,  осуществляемых в установленном порядке, и внесения  соответствующих  изменений  в государственный реестр.

    Зафиксированная в  учредительных  документах  общая  стоимость активов,  которые  являются  взносом    участников    в    капитал предприятия, в балансе предприятия согласно  ПБУ  2  отражается  в статье "Уставный капитал" (стр. 300 раздела I пассива Баланса).

    Остальные суммы, имеющие  отношение  к  операциям  с  уставным фондом, отражаются в балансе:

    -  в  статье  "Неоплаченный  капитал"  -  сумма  задолженности владельцев (участников) по взносам в уставный  капитал  (стр.  360 Баланса).  Эта  сумма  приводится  в  скобках  и  вычитается   при определении итога собственного капитала. В бухгалтерском учете она отражается на счете 46 "Неоплаченный капитал";

    - в статье "Изъятый капитал" - сумма фактической себестоимости акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом  у  его участников (стр. 370 Баланса).  Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итога  собственного капитала. В бухучете отражается на счете 45 "Изъятый капитал";

    - в статье "Текущие обязательства по расчетам с участниками" - сумма  задолженности  предприятия,  связанная  с    распределением прибыли (дивиденды и т. п.)  и  формированием  уставного  капитала (стр. 590 раздела IV пассива Баланса).  В бухучете  отражается  на счете 67 "Расчеты с участниками";

    - в статье  "Дополнительный  вложенный  капитал"  (для  АО)  - сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций  превышает их номинальную стоимость (стр. 320 Баланса). В бухгалтерском учете такие суммы учитываются на счете 42 "Дополнительный капитал".

    Операция  по  формированию  уставного   фонда    с    участием иностранного   инвестора    отражается    на    дату    подписания учредительного договора.  После отражения  в  бухгалтерском  учете перерасчет стоимости основных средств  и  нематериальных  активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья  и  материалов, оборудования и товаров в  связи  с  изменением  курса  иностранной валюты не осуществляется.

[email protected] (advocat_lugansk, advocat_doneck, advocat_kiev) +38-095-858-42-62