На сегодня вопрос уменьшения размера уставного капитала на законодательном уровне четко не урегулирован, поэтому перед осуществлением такой процедуры ее порядок желательно предусмотреть в уставе путем внесения соответствующих изменений. Правовые аспекты соответствии с ч. 1 ст. 16 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г.. № 1576-ХII (далее - Закон № 1576) общество имеет право изменять размер уставного (составленного) капитала - как увеличивать, так и уменьшать.

Кроме того, ст. 144 ГКУ определяет отдельные случаи, в которых предприятия должны уменьшить размер уставного капитала:

• если участники в течение первого года деятельности общества не оплатили полностью сумму своих вкладов (ч. 3 ст. 144 ГКУ);

• если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала (ч. 4 ст. 144 ГКУ).

При этом, несмотря на то, что эти случаи являются «обязательными», ответственность за невыполнение данных норм четко не предусмотрена актами законодательства. Частью 3 ст. 16 Закона № 1576 установлено, что уменьшение уставного (составленного) капитала при наличии возражений кредиторов общества не допускается.

Согласно ч. 5 ст. 144 ГКУ уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления в установленном законом порядке всех его кредиторов. В этом случае кредиторы имеют право требовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Согласно ст. 56 Закона № 1576 решение общества об уменьшении его уставного фонда вступает в силу не ранее чем через 3 месяца после государственной регистрации и публикации объявления об этом в установленном порядке.

Таким образом, процедура уменьшения размера уставного капитала предусматривает следующий порядок: Уменьшение размера уставного капитала может происходить одним из следующих способов:

1) уменьшение общего количества частиц: уменьшение уставного капитала вследствие исключения участника, обращение взыскания на его долю по требованию кредиторов, выкупа акций для аннулирования ;

2) уменьшение номинальной стоимости взносов отдельных участников: меняется номинальная стоимость долей одного или нескольких участников, тогда как доли других остаются прежними по номиналу;

3) пропорциональное уменьшение номинальной стоимости взносов всех участников: сначала определяется общая сумма, на которую следует уменьшить уставный капитал, а затем пропорционально уменьшается доля каждого участника;

4) непропорциональное уменьшение номинальной стоимости взносов всех участников: доля каждого участника изменяется непропорционально. Заметьте, что уменьшать размер уставного капитала можно до размера, не менее минимального размера уставного капитала, действующий на момент создания общества.

При этом добровольное решение об уменьшении номинальной стоимости взносов участников по сути является добровольным изъятием ранее сформированного капитала и, как правило, имеет целью получение участниками средств.

Однако, по нашему мнению, чтобы избежать негативных последствий такой операции и недоразумений с контролирующими органами, данную процедуру необходимо осуществлять с учетом комплексного анализа положений законодательства и экономической сущности такой операции. Кроме того, как уже отмечалось выше, порядок проведения этой процедуры, ее условия и документальное оформление должны быть определены в уставе общества. Если общество приняло решение уменьшить размер уставного капитала с выплатой участникам уменьшенной доли, то такое уменьшение, на наш взгляд, должно происходить в следующем порядке: • если у общества есть неоплаченный капитал, то сначала уменьшается капитал на сумму такого неоплаченного капитала в соответствии с ч. 3 ст. 144 ГКУ.

При этом поскольку участники фактически не внесли свои доли, выплата средств участникам не происходит; • после уменьшения капитала на сумму неоплаченного капитала необходимо сравнить размер уставного капитала с чистыми активами общества и, при необходимости, привести в соответствие данное соотношение. То есть номинальная стоимость корпоративных прав приводится в соответствие с их справедливой стоимости. Как правило, несоответствие такого соотношения связана с убытками общества.

В таком случае происходит промежуточное списание убытков за счет уменьшения номинальной стоимости прав, принадлежащих участникам (так называемая санация баланса); уменьшается размер уставного капитала по добровольному решению участников с выплатой им соответствующего номинала доли.

Бухгалтерский учет Отражение в бухгалтерском учете операции по уменьшению размера уставного капитала рассмотрим на условном примере.

Пример Уставный капитал общества - 6000000 грн .; неоплаченный капитал - 1000000 руб .; непокрытый убыток - 2000000 грн. Участники приняли решение уменьшить размер уставного капитала на 5000000 грн. В бухгалтерском учете общества данная операция будет отражена следующим образом. № п / п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Сумма, грн. Дт Кт 1 Уменьшение уставного капитала на сумму неоплаченного капитала 40 46 1000000 2 Уменьшение суммы уставного капитала путем пропорционального уменьшения номинальной стоимости взносов всех участников 40 45 4000000 45 67 3 Закрытие задолженности перед участниками путем списания убытков прошлых периодов 67 44 2000000 4 Отражение выплат участникам 67301 2000000 Налоговый учет в соответствии с пп. 136.1.3 НКУ для определения объекта налогообложения не учитываются суммы средств или стоимость имущества, поступающие налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком. То есть операции по внесению денежных средств или имущества в уставный капитал общества не является объектом налогообложения налогом на прибыль. Если общество за свой счет возмещает участникам их взносы (часть взносов) в уставный фонд, то возмещен сумма не включается обществом в состав его налоговых расходов. В соответствии с пп. 136.1.13 НКУ не учитываются в составе доходов средства или имущество, возвращаются владельцу корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, в случае уменьшения размера уставного фонда такого лица, но не выше стоимости приобретения акций, долей, паев. То есть средства, получит участник в результате уменьшения размера уставного капитала основанного им общества, не будут учтены в составе его налогового дохода. Что касается отражения в налоговом учете суммы покрытых убытков за счет уменьшения размера уставного капитала, то нормами НКУ четко не определен порядок налогообложения такой операции. С одной стороны, данная операция (уменьшение уставного капитала) предусмотрена на законодательном уровне (ч. 4 ст. 144 ГКУ и ст. 39 Закона № 1576) и обусловлена ​​убыточностью общества, поэтому никаких налоговых последствий иметь не должна. С другой стороны, поскольку такая процедура по своей сути является бесплатной передачей корпоративных прав участников обществу с целью их аннулирования, существуют существенные риски того, что налоговые органы захотят видеть такую ​​сумму в составе налоговых доходов на основании пп. 135.5.14 НКУ - как прочие доходы.

Именно такой позиции придерживаются налоговые органы в ситуации, когда акционеры отказываются от возмещения убытков в случае уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций акционерного общества.